Analisis Kesebandingan sesuai OECD TP Guidelines 2022

Penentuan nilai transaksi lintas batas antara perusahaan-perusahaan yang berasosiasi (afiliasi), yang umumnya dikenal sebagai transfer pricing, merupakan aspek penting dalam perpajakan internasional bagi perusahaan multinasional maupun administrasi pajak. OECD Transfer Pricing Guidelines berfungsi sebagai standar yang diterima secara internasional untuk penerapan prinsip kewajaran (arm's length principle) pada transaksi-transaksi ini, dengan tujuan untuk mencegah terjadinya pajak berganda dan memastikan alokasi keuntungan yang berprinsip di berbagai yurisdiksi pajak.

Edisi tahun 2022 dari pedoman ini merupakan konsolidasi dari pekerjaan sebelumnya dan mencakup pembaruan yang berasal dari proyek Base Erosion and Profit Shifting (BEPS), yang mencerminkan evolusi berkelanjutan dari kerangka kerja pajak global dalam menanggapi tantangan ekonomi yang muncul. Inti dari pedoman ini adalah prinsip kewajaran, yang menyatakan bahwa transaksi antara pihak-pihak terkait harus dihargai seolah-olah dilakukan antara entitas independen yang beroperasi dalam keadaan yang sebanding. Analisis kesebandingan merupakan proses fundamental untuk mengimplementasikan prinsip kewajaran, menyediakan kerangka kerja penting untuk menentukan apakah kondisi yang ditetapkan dalam transaksi antara pihak-pihak terkait konsisten dengan kondisi yang akan disepakati oleh pihak-pihak independen yang terlibat dalam transaksi serupa dalam kondisi yang serupa.

Tulisan ini akan membahasa konsep analisis kesebandingan sebagaimana dijelaskan dalam OECD TP Guidelines 2022, mengeksplorasi definisinya, faktor-faktor kunci yang mendasarinya, langkah-langkah prosedural yang terlibat dalam pelaksanaannya, tujuan utamanya dalam ranah transfer pricing, penyesuaian yang mungkin diperlukan, dan potensi tantangan yang dapat timbul selama penerapannya.  

Meskipun pedoman OECD menyediakan kerangka kerja yang diakui secara global, penting untuk dicatat bahwa kedudukan hukumnya dapat bervariasi di berbagai yurisdiksi. Misalnya, di Kanada, pedoman OECD tidak mengikat secara hukum; namun, Mahkamah Agung Kanada telah mengakui peran signifikannya dalam interpretasi undang-undang transfer pricing Kanada. Hal ini menyoroti pentingnya pemahaman praktis tentang kerangka kerja OECD bagi para profesional pajak yang beroperasi di berbagai lingkungan hukum.

Pembaruan berkelanjutan pada OECD TP Guidelines, seperti yang dicontohkan oleh edisi tahun 2022, menggarisbawahi upaya internasional yang terus-menerus untuk memerangi penggerusan basis pajak dan pengalihan laba serta untuk mengadaptasi prinsip-prinsip transfer pricing terhadap meningkatnya kompleksitas ekonomi global. Penyempurnaan berkelanjutan ini mengharuskan para profesional pajak untuk tetap mengetahui perkembangan terbaru guna memastikan kepatuhan dan penerapan prinsip kewajaran yang efektif.  

Analisis kesebandingan, sebagaimana didefinisikan oleh OECD, adalah proses membandingkan transaksi terkontrol, yang terjadi antara pihak-pihak terkait, dengan transaksi tidak terkontrol, yang terjadi antara pihak-pihak independen. Menurut pedoman tersebut, transaksi dianggap sebanding jika tidak ada perbedaan di antara keduanya yang dapat secara material memengaruhi faktor spesifik yang sedang diperiksa dalam analisis transfer pricing, seperti harga atau margin keuntungan.

Alternatifnya, kesebandingan juga dapat ditetapkan jika perbedaan material semacam itu ada tetapi penyesuaian yang cukup akurat dapat dilakukan untuk menghilangkan pengaruhnya. Tujuan mendasar dari analisis ini adalah untuk memastikan apakah syarat dan ketentuan yang ditetapkan dalam transaksi antara perusahaan-perusahaan yang berasosiasi sesuai dengan apa yang akan disepakati oleh perusahaan-perusahaan independen yang terlibat dalam transaksi yang sebanding dalam keadaan yang sebanding. Pada dasarnya, analisis kesebandingan berfungsi sebagai landasan utama untuk penerapan prinsip kewajaran yang efektif dan untuk pemilihan metode transfer pricing yang paling sesuai untuk situasi tertentu.  

Definisi analisis kesebandingan oleh OECD memberikan penekanan yang signifikan pada konsep "materialitas" terkait perbedaan antara transaksi terkontrol (independen) dan tidak terkontrol (afiliasi). Jadi, tidak setiap variasi kecil antara transaksi akan serta merta merusak kesebandingannya. Sebaliknya, diperlukan tingkat penilaian profesional untuk menilai apakah perbedaan yang diamati cukup signifikan untuk berpotensi memengaruhi harga atau margin keuntungan yang sedang dipertimbangkan.

Pendekatan pragmatis ini mengakui tantangan inheren dalam menemukan transaksi yang benar-benar identik dalam dunia perdagangan internasional yang nyata. Lebih lanjut, definisi tersebut secara eksplisit mengakui kemungkinan untuk melakukan "penyesuaian yang cukup akurat" untuk memperhitungkan perbedaan. Ini mengakui kenyataan bahwa pembanding yang sempurna seringkali sulit ditemukan, dan penyesuaian mungkin diperlukan untuk meningkatkan keandalan perbandingan. Namun, istilah "cukup akurat" juga menyiratkan bahwa penyesuaian ini harus didasarkan pada prinsip-prinsip ekonomi yang sehat dan data yang andal, menyoroti pentingnya modifikasi yang didukung dengan baik dan dapat dijustifikasi.  

OECD menguraikan lima faktor kesebandingan utama yang harus dipertimbangkan dengan cermat saat melakukan analisis transaksi terkontrol dan tidak terkontrol. Faktor-faktor ini menyediakan kerangka kerja terstruktur untuk mengevaluasi tingkat kesamaan antara transaksi yang sedang diteliti.  

Faktor pertama berkaitan dengan karakteristik properti atau jasa yang dialihkan. Untuk properti berwujud, ini mencakup pemeriksaan atribut fisik, kualitas, keandalan, ketersediaan, dan volume pasokan. Ketika berhadapan dengan penyediaan jasa, sifat dan ruang lingkup jasa yang diberikan merupakan pertimbangan penting. Dalam konteks properti tidak berwujud, karakteristik yang relevan mencakup bentuk, jenis, durasi perlindungan hukum, tingkat perlindungan yang diberikan, dan manfaat yang diantisipasi yang diharapkan dihasilkannya.  

Faktor kunci kedua adalah analisis fungsional, yang melibatkan identifikasi dan perbandingan terperinci dari fungsi yang dilakukan, aset yang digunakan, dan risiko yang ditanggung oleh pihak-pihak yang terlibat dalam transaksi terkontrol maupun tidak terkontrol. Analisis ini, sering disebut sebagai analisis FAR (Functions, Assets, Risks), mendasar untuk memahami substansi ekonomi transaksi dan bagaimana nilai diciptakan oleh setiap pihak. Alokasi fungsi, aset, dan risiko ini secara langsung memengaruhi imbalan yang diharapkan yang harus diterima oleh setiap pihak.  

Faktor ketiga berkaitan dengan ketentuan kontrak transaksi. Ini mencakup ketentuan tertulis eksplisit dari setiap perjanjian antara para pihak, seperti jadwal pembayaran, garansi yang diberikan, diskon volume yang ditawarkan, dan alokasi tanggung jawab tertentu, serta ketentuan implisit yang mungkin disimpulkan dari perilaku para pihak. Penting untuk dicatat bahwa OECD menekankan bahwa perilaku aktual para pihak mungkin perlu dipertimbangkan jika tampaknya menyimpang dari kontrak tertulis formal, yang mencerminkan prinsip substansi di atas bentuk.  

Faktor keempat adalah keadaan ekonomi para pihak dan pasar tempat mereka beroperasi. Kategori luas ini mencakup pertimbangan seperti lokasi geografis pasar, ukuran pasar secara keseluruhan, intensitas persaingan, daya beli konsumen, ketersediaan barang atau jasa pengganti, kondisi penawaran dan permintaan yang berlaku, peraturan pemerintah yang relevan, dan biaya yang terkait dengan transportasi. Selain itu, faktor-faktor ekonomi makro yang lebih luas dan kondisi spesifik dalam industri yang relevan juga dapat memberikan pengaruh yang signifikan terhadap penetapan harga.  

Terakhir, faktor kunci kelima adalah strategi bisnis yang diterapkan oleh para pihak. Ini mencakup elemen-elemen seperti strategi penetrasi pasar, tujuan yang berkaitan dengan pangsa pasar, pendekatan kepemimpinan biaya, strategi diferensiasi produk, dan tingkat penghindaran risiko yang ditunjukkan oleh para pihak. Perbedaan dalam strategi bisnis secara keseluruhan ini dapat memiliki dampak substansial pada keputusan penetapan harga dan profitabilitas secara keseluruhan.  

Analisis fungsional (FAR) menonjol sebagai elemen yang sangat penting dalam kerangka analisis kesebandingan. Dengan memeriksa secara menyeluruh apa yang sebenarnya dilakukan oleh setiap pihak yang terlibat dalam suatu transaksi, aset apa yang mereka gunakan dalam menjalankan fungsi tersebut, dan risiko ekonomi signifikan apa yang mereka tanggung, pemahaman yang lebih mendalam tentang kontribusi masing-masing terhadap rantai nilai muncul. Pemahaman ini seringkali lebih informatif daripada perbandingan dangkal terhadap produk atau jasa yang dipertukarkan. Pedoman OECD sendiri menyusun pembahasan faktor-faktor kesebandingan di sekitar konsep inti ini, mengakui bahwa alokasi fungsi, aset, dan risiko adalah pendorong utama bagaimana keuntungan harus didistribusikan di antara entitas-entitas terkait.  

Meskipun kontrak tertulis formal menyediakan kerangka kerja awal untuk memahami ketentuan suatu transaksi, pedoman OECD menggarisbawahi pentingnya mempertimbangkan "substansi ekonomi" – perilaku dan hubungan ekonomi aktual antara para pihak. Otoritas pajak, seperti yang ditekankan oleh Panduan Transfer Pricing Pajak Korporasi UEA , akan sering melihat melampaui dokumentasi hukum untuk memahami sifat sebenarnya dari transaksi antar perusahaan. Fungsi aktual yang dilakukan, risiko yang ditanggung, dan aset yang digunakan, sebagaimana dibuktikan oleh perilaku para pihak, kemungkinan akan lebih diutamakan daripada ketentuan tertulis dalam kontrak ketika menentukan apakah penetapan harga sesuai dengan prinsip kewajaran.  

Keadaan ekonomi dan strategi bisnis pihak-pihak yang terlibat memperkenalkan elemen konteks yang krusial dalam analisis kesebandingan. Transaksi yang tampak serupa di permukaan mungkin tidak benar-benar sebanding jika terjadi di pasar yang sangat berbeda yang dicirikan oleh berbagai tingkat persaingan, daya beli konsumen, atau pengawasan peraturan. Demikian pula, perusahaan yang mengejar tujuan strategis yang berbeda, seperti pertumbuhan pangsa pasar yang agresif versus memaksimalkan profitabilitas jangka pendek, mungkin mengadopsi kebijakan penetapan harga yang berbeda. Oleh karena itu, analisis kesebandingan yang komprehensif harus mempertimbangkan faktor-faktor kontekstual yang lebih luas ini untuk memastikan perbandingan yang bermakna antara transaksi terkontrol dan tidak terkontrol.  

OECD menyediakan proses umum sembilan langkah yang dapat diadopsi saat melakukan analisis kesebandingan, meskipun mengakui bahwa ini bukanlah urutan yang wajib atau benar-benar linear dan mungkin perlu disesuaikan berdasarkan fakta dan keadaan spesifik kasus tersebut.  

Langkah pertama melibatkan penentuan tahun-tahun yang akan dicakup oleh analisis. Ini biasanya mencakup tahun fiskal yang sedang diperiksa dan dapat diperpanjang hingga beberapa tahun sebelumnya untuk menangkap tren ekonomi dan siklus bisnis yang relevan. Pilihan antara menggunakan data satu tahun atau data multi-tahun bergantung pada apakah hal itu meningkatkan kesebandingan transaksi yang sedang dianalisis.  

Langkah kedua adalah analisis berbasis luas terhadap keadaan wajib pajak. Ini memerlukan pemahaman menyeluruh tentang industri wajib pajak, pasar keseluruhan tempat mereka beroperasi, sifat dan intensitas persaingan yang mereka hadapi, dan lingkungan peraturan yang relevan.  

Langkah ketiga berfokus pada pemahaman transaksi terkontrol (afiliasi) yang sedang diperiksa. Ini melibatkan penggambaran transaksi yang terperinci, termasuk mengidentifikasi pihak-pihak yang terlibat, sifat spesifik transaksi (misalnya, penjualan barang, penyediaan jasa, pengalihan aset tidak berwujud), dan melakukan analisis fungsional yang komprehensif untuk memahami fungsi yang dilakukan, aset yang digunakan, dan risiko yang ditanggung oleh setiap pihak.  

Langkah keempat adalah peninjauan pembanding internal yang ada, jika ada. Pembanding internal adalah transaksi yang terjadi antara salah satu pihak terkait yang terlibat dalam transaksi terkontrol dan pihak ketiga yang independen. Ini sering dianggap lebih andal daripada pembanding eksternal karena keterlibatan langsung salah satu pihak yang sama.  

Langkah kelima melibatkan penentuan sumber informasi yang tersedia tentang pembanding eksternal. Pembanding eksternal adalah transaksi yang terjadi antara dua pihak independen, yang tidak satu pun merupakan pihak dalam transaksi terkontrol. Mengidentifikasi ini biasanya melibatkan pencarian melalui database komersial, informasi keuangan yang tersedia untuk umum, dan sumber relevan lainnya.  

Langkah keenam adalah pemilihan metode transfer pricing yang paling sesuai. Pilihan metode akan bergantung pada karakteristik spesifik transaksi terkontrol dan ketersediaan data pembanding yang andal.  

Langkah ketujuh adalah identifikasi potensi pembanding. Berdasarkan pemahaman tentang transaksi terkontrol dan faktor-faktor kesebandingan utama yang diidentifikasi sebelumnya, transaksi atau perusahaan tidak terkontrol potensial diidentifikasi yang memenuhi kriteria yang relevan. Ini sering melibatkan penerapan kriteria penyaringan berdasarkan klasifikasi industri, profil fungsional, dan karakteristik penting lainnya.  

Langkah kedelapan melibatkan penentuan dan penerapan penyesuaian kesebandingan, jika sesuai. Jika perbedaan material ditemukan antara transaksi terkontrol dan potensi pembanding, penyesuaian mungkin diperlukan untuk meningkatkan kesebandingannya. Penyesuaian ini hanya boleh dilakukan jika diharapkan dapat meningkatkan keandalan analisis secara keseluruhan.  

Langkah kesembilan dan terakhir adalah interpretasi dan penggunaan data yang terkumpul serta penentuan remunerasi kewajaran. Ini melibatkan analisis data keuangan dari transaksi tidak terkontrol yang sebanding yang dipilih, yang mungkin setelah dilakukan penyesuaian, untuk menetapkan harga kewajaran atau kisaran harga yang akan dianggap dapat diterima untuk transaksi terkontrol.  

OECD secara eksplisit menyatakan bahwa proses analisis kesebandingan seringkali bersifat iteratif daripada benar-benar berurutan. Seiring dengan bertambahnya informasi yang terkumpul atau munculnya tantangan dalam mengidentifikasi pembanding yang sesuai, mungkin perlu untuk meninjau kembali langkah-langkah sebelumnya dalam proses tersebut. Misalnya, pencarian awal untuk pembanding eksternal mungkin mengungkapkan bahwa pemahaman tentang transaksi terkontrol perlu disempurnakan, atau bahkan metode transfer pricing yang berbeda akan lebih tepat mengingat data yang tersedia.  

Jika tersedia dan andal, pembanding internal umumnya lebih disukai daripada pembanding eksternal. Preferensi ini berasal dari fakta bahwa pembanding internal melibatkan salah satu pihak yang sama dengan transaksi terkontrol, yang dapat menghasilkan perbandingan faktor relevan lainnya yang lebih akurat. Transaksi perusahaan multinasional sendiri dengan pihak ketiga yang tidak terkait dapat memberikan tolok ukur yang berharga, karena seringkali mencerminkan model bisnis, kondisi pasar, dan profil fungsional yang serupa.  

Pemilihan metode transfer pricing yang paling sesuai memiliki pengaruh yang signifikan terhadap langkah-langkah selanjutnya dalam analisis kesebandingan. Metode yang berbeda bergantung pada jenis data pembanding yang berbeda dan memeriksa indikator keuangan yang berbeda. Misalnya, metode Harga Tidak Terkontrol yang Sebanding (Comparable Uncontrolled Price - CUP) memerlukan tingkat kesamaan yang tinggi dalam produk atau jasa yang dialihkan, sementara metode seperti Metode Margin Laba Bersih Transaksional (Transactional Net Margin Method - TNMM) mungkin lebih fokus pada kesebandingan fungsional pihak-pihak yang terlibat. Oleh karena itu, pilihan metode transfer pricing akan memandu pencarian pembanding dan jenis data yang perlu dikumpulkan dan dianalisis.  

Tujuan utama analisis kesebandingan dalam transfer pricing adalah untuk memastikan apakah syarat dan ketentuan transaksi terkontrol sesuai dengan prinsip kewajaran. Dengan membandingkan transaksi antar perusahaan terkait dengan transaksi serupa antara entitas independen, analisis ini bertujuan untuk menentukan apakah penetapan harga transaksi terkontrol mencerminkan hasil berbasis pasar. Proses ini berfungsi sebagai dasar fundamental untuk memilih metode transfer pricing yang paling sesuai untuk transaksi tertentu. Melalui identifikasi dan evaluasi transaksi tidak terkontrol yang sebanding, analisis kesebandingan memungkinkan penentuan harga kewajaran atau kisaran harga yang diharapkan jika transaksi tersebut terjadi antara pihak-pihak yang tidak terkait.  

Analisis kesebandingan penting untuk memastikan kepatuhan terhadap peraturan transfer pricing di berbagai yurisdiksi pajak. Dengan menunjukkan bahwa transaksi antar perusahaan dihargai secara wajar, perusahaan multinasional dapat mengurangi risiko audit pajak, potensi denda, dan sengketa dengan otoritas pajak. Lebih lanjut, analisis yang dilaksanakan dengan baik meningkatkan transparansi dan tata kelola perusahaan yang baik, yang dapat meningkatkan kepercayaan investor dan pemangku kepentingan lainnya terhadap pelaporan keuangan dan praktik pajak perusahaan. Pada akhirnya, tujuan analisis kesebandingan sejalan dengan tujuan yang lebih luas dari pekerjaan OECD tentang transfer pricing: untuk mencegah pengalihan keuntungan secara artifisial ke yurisdiksi dengan pajak rendah dan untuk memastikan bahwa keuntungan kena pajak dilaporkan di lokasi tempat kegiatan ekonomi aktual yang menghasilkan keuntungan tersebut berlangsung.  

Analisis kesebandingan melibatkan pembuktian komprehensif tentang sifat kewajaran seluruh transaksi berdasarkan pemahaman menyeluruh tentang realitas ekonomi yang mendasarinya. Ini memerlukan penyelidikan mendalam terhadap fungsi yang dilakukan, aset yang digunakan, dan risiko yang ditanggung oleh setiap pihak, serta konteks pasar dan ekonomi yang lebih luas di mana transaksi terjadi. Tidak cukup hanya membandingkan harga; analisis harus menunjukkan bahwa keseluruhan hubungan komersial dan keuangan antara pihak-pihak terkait konsisten dengan yang akan ada antara entitas independen.  

Analisis kesebandingan yang disiapkan dengan cermat dan didokumentasikan dengan baik berfungsi sebagai bukti penting jika terjadi audit pajak. Dengan menunjukkan pendekatan yang wajar dan dapat dijustifikasi terhadap transfer pricing berdasarkan tolok ukur pasar, perusahaan berpotensi menghindari penyesuaian yang mahal terhadap pendapatan kena pajak mereka dan pengenaan denda. Ketelitian analisis dan kualitas dokumentasi pendukung seringkali menjadi faktor kunci dalam hasil peninjauan otoritas pajak.  

Penyesuaian kesebandingan adalah modifikasi yang dilakukan terhadap kondisi atau data keuangan transaksi terkontrol atau pembanding tidak terkontrol untuk memperhitungkan perbedaan material yang dapat memengaruhi harga atau margin keuntungan yang sedang dianalisis. Penyesuaian ini sangat penting untuk meningkatkan keandalan analisis kesebandingan ketika pembanding yang sempurna tidak tersedia. Namun, pedoman OECD menetapkan bahwa penyesuaian ini hanya boleh diterapkan jika diharapkan dapat meningkatkan keandalan hasil analisis.  

Beberapa jenis penyesuaian kesebandingan umum sering digunakan. Penyesuaian modal kerja digunakan untuk memperhitungkan perbedaan tingkat persediaan, piutang usaha, dan utang usaha yang dimiliki oleh pihak yang diuji dan perusahaan pembanding. Penyesuaian ini bertujuan untuk menetralkan dampak perbedaan persyaratan perdagangan dan praktik pengelolaan persediaan terhadap profitabilitas.

Penyesuaian konsistensi akuntansi dilakukan untuk menghilangkan efek perbedaan prinsip atau praktik akuntansi yang diadopsi oleh entitas yang dibandingkan. Misalnya, perbedaan metode penilaian persediaan (seperti FIFO vs. LIFO) dapat memerlukan penyesuaian semacam itu. Dalam situasi di mana perusahaan pembanding terlibat dalam berbagai kegiatan bisnis, segmentasi data keuangan mungkin diperlukan untuk mengisolasi hasil keuangan yang terkait dengan kegiatan spesifik yang sebanding dengan transaksi terkontrol.

Penyesuaian mungkin juga diperlukan untuk memperhitungkan perbedaan profil fungsional entitas yang dibandingkan, yang mencerminkan variasi fungsi yang dilakukan, aset yang digunakan, atau risiko yang ditanggung. Selain itu, perbedaan ketentuan kontrak, seperti persyaratan pembayaran atau alokasi biaya, juga dapat memerlukan penyesuaian. Terakhir, keadaan ekonomi, seperti perbedaan pasar geografis atau variasi kondisi ekonomi, terkadang dapat diatasi melalui penyesuaian kesebandingan.  

Pedoman OECD memperingatkan bahwa keputusan untuk melakukan penyesuaian kesebandingan memerlukan pertimbangan yang cermat. Penyesuaian yang diterapkan dengan buruk atau berlebihan dapat menimbulkan lebih banyak distorsi daripada yang dihilangkannya, yang berpotensi mengurangi keandalan analisis daripada meningkatkannya. Oleh karena itu, setiap penyesuaian yang dilakukan harus beralasan baik, didukung oleh prinsip-prinsip ekonomi yang sehat dan data yang andal, serta didokumentasikan secara menyeluruh. Otoritas pajak sering kali meneliti penyesuaian kesebandingan dengan cermat, dan penyesuaian yang tidak didukung atau terlalu agresif dapat merusak kredibilitas analisis transfer pricing wajib pajak.  

Kebutuhan akan penyesuaian kesebandingan dapat sangat terasa dalam konteks tertentu, seperti transaksi yang melibatkan aset unik atau kompleks seperti aset tidak berwujud yang sulit dinilai (hard-to-value intangibles - HTVI). Dalam kasus ini, penyesuaian mungkin diperlukan untuk memperhitungkan perbedaan manfaat masa depan yang diharapkan atau risiko inheren yang terkait dengan aset tidak berwujud yang dibandingkan. Selain itu, OECD telah memberikan panduan khusus untuk mengatasi tantangan kesebandingan yang timbul dari peristiwa ekonomi unik seperti pandemi COVID-19. Panduan ini mengakui potensi dampak peristiwa semacam itu terhadap kondisi pasar dan kinerja keuangan bisnis, yang menunjukkan bahwa penyesuaian atau evaluasi ulang pembanding mungkin diperlukan untuk memastikan analisis transfer pricing tetap andal selama periode gangguan ekonomi yang signifikan.  

Melakukan analisis kesebandingan yang kuat, meskipun mendasar bagi transfer pricing, dapat menimbulkan beberapa tantangan dan kesulitan signifikan, terutama bagi perusahaan multinasional dengan operasi global yang rumit.  

Salah satu kendala paling umum adalah kesulitan inheren dalam menemukan pembanding yang "sempurna" – transaksi atau perusahaan tidak terkontrol yang identik dengan transaksi terkontrol dalam semua aspek yang dapat secara material memengaruhi harga atau keuntungan. Kenyataannya adalah bahwa transaksi yang benar-benar identik jarang ada di pasar, sehingga memerlukan pendekatan pragmatis yang berfokus pada identifikasi pembanding paling andal yang tersedia dan kemudian mempertimbangkan apakah penyesuaian yang tepat dapat dilakukan.  

Tantangan besar lainnya terletak pada bidang ketersediaan data. Akses ke informasi yang komprehensif dan andal tentang transaksi tidak terkontrol yang sebanding, terutama di industri atau wilayah geografis tertentu, dapat terbatas. Kurangnya data yang memadai ini dapat secara signifikan menghambat kemampuan untuk menentukan harga atau margin keuntungan kewajaran secara andal. Wajib pajak dan administrasi pajak sama-sama mungkin kesulitan menemukan informasi yang diperlukan untuk melakukan analisis yang menyeluruh.  

Proses penentuan dan penerapan penyesuaian kesebandingan memperkenalkan tingkat subjektivitas ke dalam analisis. Memutuskan penyesuaian mana yang diperlukan, bagaimana perhitungannya, dan besarnya dampaknya seringkali memerlukan penilaian dan keahlian profesional yang signifikan. Interpretasi dan metodologi yang berbeda dapat menghasilkan hasil yang bervariasi, yang berpotensi menciptakan poin perselisihan antara wajib pajak dan otoritas pajak.  

Peristiwa ekonomi unik, seperti pandemi COVID-19, juga dapat menimbulkan tantangan yang cukup besar untuk analisis kesebandingan. Peristiwa semacam itu dapat secara drastis mengubah kondisi pasar, mengganggu rantai pasokan, dan secara signifikan memengaruhi kinerja keuangan perusahaan. Hal ini dapat mengurangi keandalan data historis yang secara tradisional digunakan dalam analisis kesebandingan dan mungkin memerlukan pertimbangan data kontemporer yang mencerminkan dampak spesifik peristiwa tersebut pada wajib pajak dan potensi pembanding.  

Perusahaan multinasional juga harus menavigasi kompleksitas peraturan dan persyaratan transfer pricing yang berbeda di berbagai yurisdiksi pajak tempat mereka beroperasi. Meskipun pedoman OECD menyediakan kerangka kerja umum, masing-masing negara mungkin memiliki aturan, interpretasi, dan preferensi spesifik mereka sendiri mengenai penerimaan pembanding asing, metodologi untuk melakukan penyesuaian, dan penerapan prinsip kewajaran secara keseluruhan. Keanekaragaman yurisdiksi ini dapat menambah lapisan kompleksitas pada proses analisis kesebandingan.  

Meningkatnya kecanggihan model bisnis dan munculnya ekonomi digital menghadirkan kendala lebih lanjut. Metode analisis kesebandingan tradisional, yang seringkali bergantung pada produk berwujud dan rantai nilai yang lebih sederhana, mungkin kesulitan untuk mengatasi karakteristik unik bisnis digital yang sangat terintegrasi dan rantai pasokan global yang kompleks. Hal ini mungkin memerlukan pengembangan dan penerapan pendekatan yang lebih bernuansa dan inovatif terhadap kesebandingan.  

Terakhir, masalah yang dapat menciptakan tantangan signifikan adalah potensi asimetri informasi antara wajib pajak dan otoritas pajak. Dalam beberapa kasus, otoritas pajak mungkin memiliki akses ke data kepemilikan atau rahasia tentang transaksi yang sebanding yang tidak tersedia bagi wajib pajak (kadang-kadang disebut sebagai "pembanding rahasia"). Kurangnya transparansi ini dapat menyulitkan wajib pajak untuk sepenuhnya memahami dan mempertahankan posisi transfer pricing mereka, yang berpotensi menyebabkan sengketa dan kurangnya keadilan dalam proses audit.  

Kesimpulannya, analisis kesebandingan merupakan landasan penerapan prinsip kewajaran sebagaimana diartikulasikan dalam OECD Transfer Pricing Guidelines 2022. Ini adalah proses sistematis yang melibatkan perbandingan terperinci antara transaksi terkontrol dan transaksi tidak terkontrol, dengan mempertimbangkan secara cermat lima faktor utama: karakteristik properti atau jasa, analisis fungsional (fungsi, aset, dan risiko), ketentuan kontrak, keadaan ekonomi, dan strategi bisnis pihak-pihak yang terlibat.

Meskipun OECD menyediakan kerangka kerja terstruktur untuk melakukan analisis ini, pelaksanaannya seringkali memerlukan pendekatan iteratif dan penggunaan penilaian profesional, terutama ketika menentukan kebutuhan dan penerapan penyesuaian kesebandingan. Tujuan utama analisis kesebandingan adalah untuk memastikan bahwa transaksi antara pihak-pihak terkait dihargai dengan cara yang konsisten dengan transaksi antara pihak-pihak independen, sehingga memfasilitasi alokasi keuntungan yang adil dan mencegah penghindaran pajak.

Terlepas dari pentingnya yang krusial, melakukan analisis kesebandingan yang kuat penuh dengan potensi tantangan, termasuk kelangkaan pembanding yang sempurna, keterbatasan ketersediaan data, subjektivitas inheren dalam melakukan penyesuaian, dan kompleksitas yang timbul dari peristiwa ekonomi global dan beragam peraturan yurisdiksi. Pada akhirnya, analisis kesebandingan yang menyeluruh dan terdokumentasi dengan baik, yang mematuhi prinsip-prinsip yang diuraikan dalam pedoman OECD, sangat diperlukan bagi perusahaan multinasional yang berupaya untuk mematuhi peraturan transfer pricing, mengurangi risiko terkait pajak, dan membuktikan sifat kewajaran transaksi antar perusahaan mereka.